“减税降费”政策对建筑施工企业税务管理的影响

2020-10-26 09:25:10 国际商务财会 2020年9期

刘语佳

【摘要】近年来,国家为深化供给侧结构性改革、推动经济高质量发展出台了一系列“减税降费”政策,作为国民经济的重要物质生产部门与整个国家经济发展和人民生活改善有着密切关系的建筑业,自然也享受着“减税降费”政策所带来的红利。文章就“减税降费”政策内涵、重要意义和建筑施工企业如何合理利用“减税降费”政策,助力企业提质增效以及加强税务管理等问题进行了研究。

【关键词】“减税降费”; 施工企业;提质增效;税务管理

【中图分类号】F275

一、“减税降费”政策内涵

(一)减税方面

提高了小微企业增值税小规模纳税人起征点,月销售额3万元调整到10万元普惠性税收减免政策;企业资产总额5000万元以下、从业人数300人以下、应纳税所得额300万元以下可以实行减半征收;对创投企业和天使投资个人投向初创科技型企业可按投资额70%抵扣应纳税所得额政策;对个人所得税实行工资薪金、劳务报酬、稿酬等收入项目实行按年汇总并将家庭生计相关专项开支项目扣除后纳税政策;对建筑施工企业减税政策有符合国家重点扶持基础设施投资项目税收减免、“第三方防治”(包括水污染、环境治理)“三免三减半”和安全、环保、节能节水设备按投资额的10%可以抵扣企业所得税应纳税额政策。

“三免三减半”税收政策享受主体是从事国家重点扶持的公共基础设施项目的企业;税收优惠主要是企业实施国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得(项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企業所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税)。国家重点扶持的公共基础设施项目包括:一是《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目;二是企业投资经营符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定条件和标准的码头、泊位、航站楼、跑道、路段、发电机组等采用一次核准、分批次建设的公共基础设施项目。

(二)降费方面

随着“减税降费”政策落实,2017年取消或停征了35项涉企行政事业性收费,涉及企业收费项目减少一半以上,全国降费约2000亿元。2018年9月20日,国家税务总局又印发了《关于进一步落实好简政减税降负措施更好服务经济社会发展有关工作的通知》,明确指出了要进一步加大工作力度,不折不扣、不拖不延落实好各项简政减税降负措施;有序推进社会保险费和非税收入征管职责划转准备工作;抓紧研究提出适当降低社保费率、确保总体上不增加企业负担的政策措施等问题。2019年和今年4底前,国家减税降费金额已达到2.36万亿元,超过原定的2万亿元规模,其中制造业和小微企业受益最多。中央决心把减税降费政策坚决落到实处,预计2020全年为企业新增减负将超过2.5万亿元。

二、“营改增”后建筑施工企业面临的问题

近年来,随着我国经济发展阶段性变化,建筑施工企业不仅要面对综合成本日益攀升,市场人力成本、材料成本的推升和融资困难等问题,而且还要承受多税负之重。现以企业所得税为主体税源、以增值税等间接税为主体税种的税制结构及多重叠加的非税收入在一定程度上抬高了总税率。

(一)增值税多档税率问题依然突出

“营改增”以来,部分业主为了取得更多的进项税额,把税率高、金额大的材料,如钢材、水泥、轨道材料、重要设备等列为供材,这种做法不仅造成建筑企业的营业收入下降较大和导致建筑企业“去材料化”“纯劳务化”,而且一定程度上也造成建筑施工企业税负增加及建筑市场管理难度的加大。这些问题的出现,主要原因是我国增值税存在多档税率,增值税抵扣存在税额差异,造成了业主和施工企业争购材料以取得更多的进项税抵扣额而致。从理论上分析,对一般计税项目来说,如果销项税税率下调一个百分点,而成本中占比较大的材料设备等进项税税率将下调三个百分点,从而会导致税负有小幅增加。但是,因为增值税是价外税,税负变化对企业的收入、成本和盈利水平的影响具有一定的不确定性。如何避免这一现象的发生,主要取决于建筑施工企业自身是否认识到位,是否采取恰当的应对措施,以及外部市场大环境和有关市场主体竞争博弈等情况。

(二)预缴税率偏高,形成留抵,占用资金

建筑行业竞争日益激烈,利润空间越来越小,增值税税负率普遍偏低,部分企业形成进项留抵和大量预缴留抵。尽管如此,按照现行税法规定企业外出经营项目仍须按2%的税率在建筑服务发生地预缴增值税,这会导致企业继续形成进项留抵,预缴增值税留抵越积越多,将严重影响企业现金流,给企业造成了很大的资金压力。

(三)被动取得不合规票据,带来税务风险

随着“金三”系统的全面上线,国税总局2017年第16号、第45号公告的下发,国家对虚开增值税发票、走逃企业发票的去向追查越来越严。但是,目前企业仍有在不知情情况下被动善意取得不合规增值税发票和对方未按时申报纳税或走逃导致发票失控的情况。由于取得失控的增值税普通发票不得在企业所得税税前扣除,以及取得失控增值税专用发票同时影响增值税和企业所得税,不仅给企业带来了经济损失,而且也存在较大的税务风险。

(四)社保缴费的管理风险

社保费税务征缴模式的改变,给企业带来了一定的管理压力与涉税风险,税务机关征收社保费和部分非税收入后,社保费收支两条线更加明确,税务核定计算并征收,税务机关会核对工资、个税和社保数据的一致性,很多企业将面临新的挑战和人事改革,管理成本及用工风险也会同步增加。

三、“减税降费”政策下建筑施工企业的税务管理

建筑施工企业应抓住机遇,准确合理运用“减税降费”政策降低成本,完善企业内部控制,化解税务风险,应享尽享税制改革红利。

(一)有效应对税制改革,切实分享税改红利

“减税降费”是国家持续深化增值税改革的重要举措,对建筑业产生了深远影响。为确保建筑施工企业利益最大化,各企业应积极采取应对措施,切实分享税改红利。一是适时出台相关制度文件,规范税率调整落实工作;二是提前测算税率调整影响,加强与上下游的沟通谈判,提前做好税务筹划工作;三是加强税务风险管控,按时履行纳税义务,及时开具增值税发票。与此同时,建筑施工企业还应积极合作,联合提出政策诉求,加快建筑施工企业简并税率的步伐,消除因税率差造成业主与施工企业博弈对建筑市场造成的不利影响。

(二)合理规划预缴增值税,提高资金使用效率

按照文件规定,建筑施工企业无论是否形成进项留抵或者预缴留抵均须按2%的税率在建筑服务发生地预缴增值税,这就导致了预缴留抵税款越积越多,严重影响资金使用效率。为解决好这一问题,一方面企业应向税务机关积极反映企业实际困难,努力争取从政策层面降低就地预缴税款比例;另一方面要加强内部管理,充分利用分包发票抵减政策降低就地预缴增值税,其做法:一是用好增值税差额预缴政策,及时取得分包专用发票,控制预缴金额,避免项目出现前期预缴大,后期取得分包发票后又无法足额抵扣的情况;二是加强项目材料采购管理,重点关注项目部材料采购与材料成本消耗情况,降低材料超采金额;三是各企业要结合进项税额留抵情况统筹安排固定资产采购工作,及时消化进项税额;四是利用好期末留抵退税政策,争取退税资金,缓解留抵压力。

(三)充分利用“减税降费”优惠政策推动合理经营

目前建筑施工企业涉及的“减税降费”政策主要体现在企业所得税、增值税及降低社保缴存比例等,合理有效地利用各税种优惠政策,有效开展税收策划,对企业实现提质增效目标至关重要。

1.企业所得税方面优惠政策

建筑施工企业,在企业所得税方面可以享受的主要税收优惠政策有西部大开发优惠税率15%、高新技术企业优惠税率15%、研发费用加计扣除75%以及小微企业、特殊行业等税率优惠政策。企业应加强政策研究,准确合理使用相关政策。一是符合政策条件的“西部大开发”及高新技术企业应根据自身实际情况,积极申报享受“西部大开发”及高新技术企业优惠所得税税率,并做好维持相应优惠企业资格的相关条件;二是建立完善研发项目立项文件、经费预算、研究成果报告、支出发票凭证等重要支撑材料,有效报备税务机关,最大程度税前加计扣除,降低企业所得税税负,并严格管理相关投入进行专项会计核算。

2.增值税方面优惠政策

2019年3月5日,国务院总理李克强在政府工作报告中明确2019年要深化增值税改革,将制造业等行业现行16%的税率降至13%,将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%,继续向推进税率三档并两档、税制简化方向迈进政策。各企业按要求应积极研究政策,拿出有效应对措施。一是制定制度办法,建立管理流程;二是结合企业实际情况,制定税率变化应对方案;三是开发增值税管理信息系统,提升增值税管理效率;四是开展实地调研检查,及时纠错纠偏防范风险。

3.充分享受其他“减税降费”优惠政策

(1)2018年5月3日,财政部、税务总局联合印发了《关于对营业账簿减免印花税的通知》(财税〔2018〕50号)规定:自2018年5月1日起,对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税,对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。

(2)筹划施工地,降低城建税率。各企业可充分利用各大工程跨线长的优势与各地税务局沟通,将城建税率由较高的市、镇调整为乡村等方式减少城建税支出。

(3)积极申请财政返还、退税、手续费返还等。

(4)针对社保费税务征缴模式,企业应积极为员工普及新的社保政策及个税征收政策,让员工了解政策利好并主动参与企业的社保及个税征缴规则调整,充分利用养老保险单位缴费比例下调及阶段性降低失业保险、工伤保险费率的优惠政策,确保企业与员工利益均得到相应的保障。

(四)加强企业内部控制,提升员工业务素质

1.加强开票方合作前的信用评价管理,降低取得走逃或失联发票的可能性,建立科学规范的票证管理制度,确保与业务相对应的票证真实、齐全、完整以及核对发票票面填开的项目内容、交易企业名称与企业实际业务和交易方是否一致。

2.增值税专用发票要及时在税控平台上勾选认证抵扣,发现为失控发票的,要及时停止付款。对企业信用情况不了解的货物或劳务实际交付,须取得与销售方交易单位、纳税人识别号等一致的发票后予以付款。

3.学习了解取得走逃(失联)企业发票相关税收政策规定,结合企业实际情况,做好针对性防范工作,减少经济损失。

4.继续加大税收政策宣传力度,加强最新财税政策研究,提升税务管控能力,紧跟税收政策更新步伐,及时修订并发布企业税务管理制度,建立财税政策咨询平台,实时进行税收政策的学习与研究,使企业全员提高诚信经营,依法纳税意识,规范企业纳税行为,控制税收风险。

5.提升企业财税人员综合素质。一是通过加强政策的宣传解读和常态化的培训,对财税人员进行多方式、多角度培训,聘请资深师资组织财税问题解答与交流,提升财税人员业务水平,开拓视野,提高税务风险防控意识;二是优化内部管控流程,培养新型财税管理人员,打造适应新形势和新任务的高素质财务队伍;三是要加强财税管理人员职业道德教育,树立先进典型,充分认识诚信经营、依法纳税对企业长远发展及个人诚信的重要意义。

四、小结

“减税降费”政策实施,让建筑施工企业的生存环境、经济结构得到了进一步优化,减轻了税收负担,降低了企业成本,增强了企业盈利能力,帮助企业有效地应对市场风险。特别是“减税降费”实施中符合国家重点扶持的基础设施投资项目税收“三免三减半”“第三方防治”和安全、环保、节能节水设备按投资额的10%抵扣企业所得税应纳税额和研发费用加计扣除的优惠政策,很大程度上提升了企业经营利润空间,保证了企业研发投入和科技创新力度,增强了企业活力;做好“减税降费”政策研究和建筑施工企业税务管理工作,将促进建筑施工企业提质增效与发展,客观上有利于全社会经济整体发展水平提升。

主要参考文献:

[1]国务院.国务院办公廳关于印发降低社会保险费率综合方案的通知(国办发〔2019〕13号).国务院网站.2019(04)04.

[2]财政部、税务总局、海关总署. 关于深化增值税改革有关政策的公告(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号). 财政部网站,2019.03.20.

[3]肖太寿.取得走逃(失联)企业开具增值税发票的涉税处理及其控制策略.http://www.shui5.cn/article/ aa/122244.html.2018-07-13.

[4]2020年5月22日李克强总理在第十三届全国人民代表大会第三次会议上政府工作报告.2020-05-22.

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